中國注冊會計師誠信征信系統(tǒng)的框架設(shè)計

　　誠信是注冊會計師行業(yè)的生存基礎(chǔ)。但近年來，國內(nèi)外一系列財務(wù)報告舞弊案如銀廣夏、安然、世通等的曝光，使注冊會計師行業(yè)面臨著前所未有的“誠信危機(jī)”。理論界、實務(wù)界和監(jiān)管層為此提出各種改進(jìn)措施，如2003年全國注協(xié)秘書長會議就提出了一系列加強(qiáng)行業(yè)自律的措施和建議，而中注協(xié)正在考慮建立行業(yè)誠信檔案。如果將誠信檔案建立在現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)上并將其功能系統(tǒng)化，就可構(gòu)建出注冊會計師的誠信征信系統(tǒng)，從而使注冊會計師的誠信狀況處于實時動態(tài)監(jiān)控之中。

　　征信系統(tǒng)是收集個人或企業(yè)的信用和其他信息，經(jīng)過整理與分析之后，以信用報告、查詢結(jié)果等形式提供給有關(guān)各方，以控制授信人風(fēng)險和懲戒失信行為的一種信息系統(tǒng)，同時也是一種敦促個人和企業(yè)誠實守信的社會經(jīng)濟(jì)機(jī)制。注冊會計師誠信征信系統(tǒng)（CPAIntegrityInformationSystem�熀喎QCPAIIS）則是專門收集注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否誠實守信的有關(guān)信息，在經(jīng)過分析、整理后，以誠信報告等形式將特定注冊會計師的誠信情況提供給委托人、監(jiān)管層及其他利益相關(guān)者的一種信息系統(tǒng)。CPAIIS的建立可增大注冊會計師進(jìn)行各種舞弊的機(jī)會成本，充分發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的作用，從而達(dá)到治理審計行為異化、抑制注冊會計師舞弊的目的。

　　一、CPAIIS的功能目標(biāo)定位

　　注冊會計師誠信征信系統(tǒng)功能目標(biāo)的設(shè)定主要是確定該系統(tǒng)為誰服務(wù)和提供什么樣的服務(wù)，這是CPAIIS框架設(shè)計的首要問題，不同的功能目標(biāo)定位決定著系統(tǒng)的發(fā)展方向、復(fù)雜性及其產(chǎn)生的社會效益。一般來講，CPAIIS的功能目標(biāo)主要定位于：

　�。ㄒ唬�為委托人節(jié)省“信息租金”。

　　委托人在聘請注冊會計師對其代理人提供的會計信息進(jìn)行審計以挖掘真實信息的過程中，是假定注冊會計師的目標(biāo)與其目標(biāo)一致的，但實際上注冊會計師在激勵約束失衡的條件下有可能與代理人合謀，因此委托人便很有必要搜尋注冊會計師的誠信信息。在我國目前情況下，這種活動的成本——“信息租金”相當(dāng)高。建立CPAIIS，最起碼要能為委托人提供注冊會計師誠信資料的查詢服務(wù)，較高級的CPAIIS則要能提供注冊會計師的誠信評估報告，以此幫助委托人選擇誠信度高的注冊會計師，降低委托人在聘請注冊會計師過程中的“信息租金”和所面臨的道德風(fēng)險。

　　（二）披露注冊會計師舞弊信息，起到懲戒作用。

　　CPAIIS應(yīng)當(dāng)能將所有的注冊會計師舞弊信息以方便查詢的方式進(jìn)行披露。舞弊信息的披露能對舞弊者產(chǎn)生懲戒效應(yīng)，對其他注冊會計師也能起到警示作用，這是提高其舞弊機(jī)會成本的一種有效途徑。

　�。ㄈ�）為監(jiān)管層履行管理職能和制定相關(guān)政策提供數(shù)據(jù)支持。

　　CPAIIS要能為注冊會計師資格年檢等管理提供信息支持，另外，在全面收集注冊會計師誠信相關(guān)信息后，經(jīng)統(tǒng)計分析還可反映出舞弊發(fā)生的特征與趨勢，從而使監(jiān)管層對整個行業(yè)的誠信度有個量化了解，也使其政策法規(guī)的制定更加科學(xué)、合理，為更好地建設(shè)注冊會計師隊伍服務(wù)。

　　二、CPAIIS的基本框架構(gòu)建

　�。ㄒ唬〤PA誠信信息的采集與存儲

　　信息采集的設(shè)計指CPAIIS系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)收集哪些信息及如何收集這些信息。不同的信息范圍和收集方式?jīng)Q定著系統(tǒng)的繁簡程度和成本高低。與注冊會計師誠信相關(guān)的信息一般可分為兩類：一類是反映注冊會計師個體特征的信息，如注冊會計師的從業(yè)時間、文化程度、財產(chǎn)及投資情況，所屬事務(wù)所的基本情況等，這些都是正面信息（Whiteinformation）�熕鼈儗ψ�冊會計師的誠信度存在潛在影響；另一類是反映注冊會計師違反執(zhí)業(yè)規(guī)則等情況的負(fù)面信息（Blackinformation），如舞弊、過失、未能勤勉盡責(zé)等記錄，負(fù)面信息是注冊會計師誠信狀況的現(xiàn)實表現(xiàn)及監(jiān)管層需要監(jiān)控的重點(diǎn)。

　　一般而言，一個征信系統(tǒng)包含的信息越全面，其功能就越強(qiáng)，但其成本也會隨之增加。對于CPAIIS，我們認(rèn)為在其發(fā)展初期，誠信信息征集的范圍應(yīng)限于負(fù)面信息和注冊會計師個人及其所屬事務(wù)所必不可少的特征信息如資歷、身份認(rèn)證信息等為好。因為在目前社會經(jīng)濟(jì)信息化程度還不高的情況下，很多特征信息的獲取成本太高，再加上CPAIIS系統(tǒng)建設(shè)經(jīng)驗不足，包含太多信息反而將增大系統(tǒng)初期建設(shè)中的難度和技術(shù)性風(fēng)險。

　　信息收集的方式一般有三種：一是通過頒布法令強(qiáng)制有關(guān)單位提供信息；二是通過市場機(jī)制以購買或互利方式收集信息；三是由有關(guān)單位和個人自愿提供信息。前兩種方式是主要的，強(qiáng)制方式的優(yōu)點(diǎn)是迫使有關(guān)部門特別是權(quán)力部門提供信息，降低信息收集的難度與成本，缺點(diǎn)是信息提供者往往缺乏主動性，所收集信息的及時性、相關(guān)性較差；市場方式的優(yōu)點(diǎn)是信息獲取及時、充分，缺點(diǎn)是要付出一定成本。在我國建設(shè)CPAIIS，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以強(qiáng)制方式為主，輔以市場方式，因為大量的負(fù)面信息掌握在監(jiān)管層和工商、法院等部門手中，需要通過法令賦予他們主動提供信息的義務(wù)；市場方式則用于從上市公司、會計師事務(wù)所、證券公司等企業(yè)或機(jī)構(gòu)中獲取信息。

　　信息的存儲設(shè)計主要解決兩個問題：一個是技術(shù)性的，與組織形式有關(guān)，即信息是集中存儲還是分散存儲。另一個問題是制度性的，即負(fù)面信息的存儲期限（國外稱為Memory�煟�，也就是說假如一個注冊會計師發(fā)生舞弊行為，其舞弊記錄是永久保存還是保存一定年限后予以刪除。若永久保存，則該注冊會計師就失去了改過自新的機(jī)會，同時也會從反面刺激一些注冊會計師鋌而走險，從事一次性的數(shù)額巨大的舞弊活動。反過來，如果舞弊記錄保存期限太短，所起的懲戒效應(yīng)就會很小。因此，如何合理確定負(fù)面信息的存儲期限便成為CPA征信系統(tǒng)建設(shè)所面臨的一個重要問題。

　　我們認(rèn)為，中國的CPAIIS存儲期限應(yīng)根據(jù)負(fù)面信息的種類分別設(shè)置，具體可依據(jù)有關(guān)注冊會計師違反執(zhí)業(yè)規(guī)則承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任大小來確定。根據(jù)國際經(jīng)驗，最短存儲期限不應(yīng)少于5年，由此可將負(fù)面信息存儲期限設(shè)為5年、10年、15年不等，其基本原則是存儲期限應(yīng)與個人有效執(zhí)業(yè)時間相匹配。

　�。ǘ�）誠信查詢和誠信報告提供

　　該部分解決的是CPAIIS收集來的信息在什么范圍內(nèi)、以什么形式提供與使用的問題，即哪些人擁有查詢權(quán)限，哪些信息能夠被查詢，是否收費(fèi)，查詢結(jié)果采用什么報告格式等。鑒于系統(tǒng)安全性、個人隱私權(quán)保護(hù)，以及將系統(tǒng)資源更多地分配給迫切需要了解注冊會計師誠信度的人等方面考慮，我們認(rèn)為查詢主體應(yīng)僅限于監(jiān)管層、審計委托人（如企業(yè)的大股東、中小投資者、公司董事會中設(shè)立的審計委員會等），而注冊會計師也可查詢本人的誠信信息。

　　查詢者可以查閱哪些信息，原則上應(yīng)根據(jù)查詢主體的類別和查詢目的的不同而有所區(qū)別，但鑒于CPAIIS系統(tǒng)建設(shè)初期，信息量有限且主要是負(fù)面信息，可以考慮不設(shè)區(qū)別，在系統(tǒng)發(fā)展的高級階段再設(shè)置不同的查詢權(quán)限，如涉及個人財產(chǎn)的信息、行業(yè)評估報告等僅限于監(jiān)管層查詢等。對于查詢是否收費(fèi)的問題，由于運(yùn)營CPAIIS系統(tǒng)是有成本的，查詢服務(wù)應(yīng)以有償方式提供，以體現(xiàn)誰受益誰付費(fèi)原則，服務(wù)的價格應(yīng)根據(jù)運(yùn)營成本和業(yè)務(wù)量合理確定。

　　查詢結(jié)果報告可設(shè)計成如圖一（略）所示的格式。

　�。ㄈ�）CPA申訴與誠信信息修正

　　由于CPAIIS提供的報告對注冊會計師個人職業(yè)生涯影響重大，為了確保信息的正確性和維護(hù)注冊會計師的正當(dāng)權(quán)益，系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置申訴和修正程序。國外征信系統(tǒng)的一般做法是系統(tǒng)定期（一般為1年）為注冊會計師本人（稱為當(dāng)事人）免費(fèi)提供一份本人的誠信報告，本人也可主動查詢自己的誠信報告（除列舉的情況外，需要付費(fèi)）。本人在獲得報告后，若對其中某條記錄有異議，則可通過某種通訊方式如信函、電話、E－mail等向系統(tǒng)的信息中心申訴。信息中心將申訴記錄在案，并須在限定的工作日數(shù)內(nèi)（一般為5個工作日）查核完畢。經(jīng)查核原記錄有誤的，則更新記錄并將更新后的誠信報告寄給申訴人，若原記錄正確則將查核無誤信函寄給申訴人。在一定期限后（一般為30天）未能完成查核的，信息中心則取消該項有爭議的記錄，但假若此后又證實該記錄無誤的，信息中心可以重新登記該項記錄，并通知當(dāng)事人。

　　若申訴人在申訴完畢后對查核結(jié)果仍不滿意，則可撰寫一定字?jǐn)?shù)（如100字）以內(nèi)的書面聲明，寄交信息中心，信息中心則將該聲明登于那項有爭議的記錄之下，以供后來的查詢者參考。同時，信息中心一般還應(yīng)設(shè)置特殊處理小組，以防止個別人提出異常申訴以達(dá)到注銷其不良記錄的目的，干擾系統(tǒng)的正常運(yùn)行。

　�。ㄋ模┫到y(tǒng)基本構(gòu)架圖示

　　我們可將CPAIIS的基本框架如圖二（略）：

　　三、CPAIIS經(jīng)營組織形式設(shè)計

　　經(jīng)營組織形式設(shè)計要解決的是CPAIIS系統(tǒng)應(yīng)該采用公營還是私營的形式，即如果公營，應(yīng)由哪一級或哪幾級政府組織，如果私營，應(yīng)采取哪種企業(yè)形式，應(yīng)符合哪些設(shè)立條件等問題。不同的組織形式從制度上影響著CPAIIS系統(tǒng)的效率性與公正性。

　　從征信業(yè)發(fā)展歷史來看，世界主要征信國家如美國的征信系統(tǒng)多由市場建立，即由私人建立征信公司。在發(fā)展初期，規(guī)模都較小，存在種種問題，如提供的信息報告不全面，征信公司受利益驅(qū)動可能提供不實報告等。但同時這種小型且市場化的征信公司也表現(xiàn)出相當(dāng)?shù)撵`活性和快速發(fā)展態(tài)勢，因為它們能考慮市場的需要，具有挖掘各種潛在信息的積極性，同時它們注意降低運(yùn)營成本，優(yōu)先提供最迫切需要的信息。在隨后的發(fā)展過程中，有些征信公司做強(qiáng)做大，兼并了那些經(jīng)營不善的公司，收集的信息更加廣泛，服務(wù)更加全面，權(quán)威性也大大提高。而許多征信業(yè)發(fā)展較遲的國家如馬來西亞、新加坡等則采用了不同的發(fā)展道路，它們通過政府投資建立公營的征信系統(tǒng)，同時它也允許一些私營征信公司在特定領(lǐng)域內(nèi)經(jīng)營。公營方式的最大優(yōu)勢在于能夠迅速形成規(guī)模且權(quán)威性高，但也可能存在效率不高的問題。

　　我國CPAIIS是有特定目的的征信系統(tǒng)，需要很高的權(quán)威性，這種權(quán)威性來自組織的非營利性和數(shù)據(jù)的全面、及時、準(zhǔn)確性。非營利性也就意味著應(yīng)由政府或行業(yè)自律組織運(yùn)營，數(shù)據(jù)的全面、及時、準(zhǔn)確性則要求系統(tǒng)具有較大的規(guī)模，使其能夠在足夠大的范圍內(nèi)收集信息，并有足夠的技術(shù)力量處理信息和提供服務(wù)。鑒于此，我們認(rèn)為我國CPAIIS系統(tǒng)應(yīng)采取公營的形式，最好由中國注冊會計師協(xié)會或其授權(quán)代表機(jī)構(gòu)全權(quán)運(yùn)營。系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)應(yīng)與注協(xié)組織體系保持基本一致，即在全國設(shè)一個信息中心，所有數(shù)據(jù)集中存放于此，數(shù)據(jù)的整理、查詢報告和評估分析報告的生成、申訴處理均由該信息中心負(fù)責(zé)。在各城市設(shè)辦事處，配置前置服務(wù)器，負(fù)責(zé)收集轄區(qū)內(nèi)信息，并負(fù)責(zé)申訴接待、客戶服務(wù)等。